Różnice między GAAP a MSSF w zakresie rozpoznawania przychodów
GAAP a MSSF w sprawie rozpoznawania przychodów
W ostatnich latach cały rynek ogromnie się rozwinął, a wiele firm zaczyna mieć interesariuszy z całego świata. Interesariusze ci mogą wymagać, aby informacje finansowe były przygotowywane zgodnie z lokalnymi standardami rachunkowości. Poprawia to wiarygodność i znaczenie sprawozdań finansowych firmy oraz wzmacnia zaufanie interesariuszy. Istnieje wiele krajów na świecie, które obecnie zezwalają na MSSF lub wymagają ich do celów ustawowej sprawozdawczości finansowej, podczas gdy wiele innych krajów wprowadziło już MSSF do swoich lokalnych zasad rachunkowości. Jest to bardzo udane dla firm, które wchodzą na międzynarodowy rynek i rozwijają się na całym świecie.
Po drugie, rosną transakcje związane z fuzjami i przejęciami. Firmy szukają poza swoimi granicami, aby szukać potencjalnych celów i nabywców, dlatego zrozumienie MSSF ma kluczowe znaczenie. Różne instytucje rachunkowe z całego świata nieustannie dążą do ujednolicenia standardów rachunkowości i sprawiają, że sprawozdania finansowe są bardziej porównywalne i wiarygodne. Pomimo tych wysiłków istnieją pewne różnice między MSSF a GAAP. Największą różnicą jest to, że MSSF podaje mniej szczegółowych zasad i ograniczonych wytycznych branżowych, gdy porównuje się je z GAAP. Jednym z szeroko dyskutowanych tematów jest różnica w ujmowaniu przychodów według GAAP i MSSF.
Przychody są ważnym elementem sprawozdania finansowego. Wskazówki dotyczące ujmowania przychodów według GAAP są obszerne i bardzo szczegółowe. Opiera się on na znacznej liczbie norm wydanych przez Grupę Roboczą ds. Nowych Problemów (EITF), Radę Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB), Amerykańską Komisję Papierów Wartościowych i Giełd (SEC) oraz Amerykański Instytut Biegłych Rewidentów (AICPA). Z drugiej strony ujmowanie przychodów w ramach MSSF jest objęte dwoma standardami dochodowymi i czterema interpretacjami ukierunkowanymi na przychody. Te standardy rachunkowości i interpretacje są oparte na ogólnych zasadach, bez żadnego wyjątku dla konkretnej branży i bez dalszych wytycznych.
Poniżej przedstawiono główne różnice między MSSF i GAAP w zakresie ujmowania przychodów:
Kryteria uznania
GAAP - Zgodnie z GAAP wytyczne dotyczące ujmowania przychodów koncentrują się na: (a) możliwym do zrealizowania lub zrealizowanym oraz (b) zarobionym. Zgodnie z kryteriami ujmowania, żadne dochody nie zostaną ujęte, dopóki nie dojdzie do transakcji wymiany.
MSSF - Wszystkie transakcje dotyczące przychodów związane z świadczeniem usług, sprzedażą towarów, kontraktami budowlanymi i wykorzystaniem aktywów podmiotów trzecich (tantiemy, odsetki, itp.) Są objęte dwoma standardami rachunkowości (MSR 11 i MSR 18). Kryteria uznania dla każdej z tych kategorii obejmują prawdopodobny wpływ korzyści ekonomicznych na jednostkę, przeniesienie znaczących ryzyk i korzyści z tytułu własności na nabywcę, oraz że przychody i koszty można wiarygodnie zmierzyć. Zasady dotyczące tych kategorii są na ogół stosowane bez znaczących wyjątków lub zasad.
VSOE
Dowód celowy specyficzny dla dostawcy (VSOE) to metoda rozpoznawania przychodów według US GAAP, która umożliwia firmom rozpoznawanie przychodów z konkretnych pozycji w sprzedaży wielopoziomowej. Kryterium uznania opiera się na konkretnych dowodach firmy, że produkt został dostarczony. GAAP - Wysoce wyspecjalizowane wskazówki są dostępne dla rozpoznawania przychodów z oprogramowania, a jeden z jego aspektów skupia się na wymogu wykazania VSOE wartości godziwej, tak aby różne elementy oprogramowania mogły być rozdzielone do celów księgowych. Wykracza to poza ogólny wymóg wartości godziwej GAAP.
MSSF - Nie ma koncepcji VSOE wartości godziwej zgodnie z MSSF, która sprawia, że coraz więcej elementów spełnia kryteria podziału zgodnie z MSSF. Cena przedmiotu sprzedanego osobno regularnie jest uznawana za najlepszy dowód wartości godziwej tej pozycji. Jednak w pewnych okolicznościach rozsądny szacunek wartości godziwej, tj. Rozsądna marża plus koszt, jest również dopuszczalną alternatywą zgodnie z MSSF. Zastrzeżenie warunkowe GAAP - Wskazówki dotyczące wynagrodzenia warunkowego są omówione w Biuletynie księgowym służb Komisji (SAB) i zgodnie z tymi wskazówkami, nie należy uwzględniać żadnych przychodów związanych z wynagrodzeniem warunkowym do momentu rozwiązania ewentualności, ponieważ nie jest właściwe uznawanie przychodów na podstawie prawdopodobieństwo osiągniętych czynników. Na przykład, żaden przychód nie zostanie rozpoznany, nawet jeśli usługi zostały wyraźnie wykonane lub dostawa została zrealizowana. MSSF - Jeżeli istnieje prawdopodobny wpływ korzyści ekonomicznych na jednostkę, a przychody można wiarygodnie wycenić, zapłata warunkowa zostanie ujęta przy założeniu spełnienia innych kryteriów ujmowania przychodów. W przypadku niespełnienia któregokolwiek z kryteriów, żadne dochody nie zostaną uznane, dopóki wszystkie kryteria nie zostaną spełnione. Wiele aranżacji elementów GAAP - w przypadku, gdy w uzgodnieniach dotyczących przychodów występuje wiele produktów, ustalenia są podzielone na oddzielną jednostkę dostarczanych zestawień księgowych spełniających wszystkie określone kryteria zdefiniowane zgodnie z GAAP. Kryterium uznania przychodu jest następnie oceniane osobno dla każdej jednostki rozliczeniowej. Obecnie są używane dwa modele do rozliczania programu lojalnościowego klienta, wieloczłonowego modelu rozliczeniowego i modelu kosztów przyrostowych.Model rozliczeniowy wielorakich elementów stosuje się, gdy dochody są alokowane do punktów lojalnościowych na podstawie względnej wartości godziwej, a model kosztów krańcowych jest stosowany, gdy koszt realizacji jest traktowany jako wydatek i jest naliczany jako "koszt do zrealizowania". MSSF - Przychody są zazwyczaj ujmowane na podstawie każdej transakcji, ale w pewnych okolicznościach ważne jest, aby oddzielić transakcję na możliwe do zidentyfikowania składniki, tak aby można było odzwierciedlić treść transakcji. Równocześnie może być wymagane połączenie dwóch lub więcej transakcji, gdy są one powiązane w taki sposób, że komercyjny charakter transakcji nie może być zrozumiany bez odniesienia do serii transakcji jako całości. Zgodnie z wymogami MSSF lojalność i inne podobne programy powinny być rozliczane w ramach wielu elementów. Wartość godziwa przyznanych kredytów przez klientów przy zakupie towarów i usług powinna zostać odroczona i rozpoznana oddzielnie po spełnieniu wszystkich kryteriów ujmowania przychodów. Sprzedaż usług GAAP - Metoda ustalania kosztów w odniesieniu do usług jest niedozwolona zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości, chyba że umowa wchodzi w zakres szczegółowych wytycznych dotyczących niektórych umów typu produkcyjnego lub kontraktów budowlanych. Firmy zazwyczaj stosują ukończoną metodę wykonania lub proporcjonalną metodę wykonania dla takich transakcji usługowych, które nie kwalifikują się do tych umów. Tam, gdzie nie jest dostępna żadna miara wyjściowa, można zastosować miary wejściowe inne niż koszt do kosztu, które będą mierzyć postęp w kierunku zakończenia. Przychody związane ze sprzedażą usług rozpoznawane są na podstawie dostrzegalnego wzoru, a jeśli nie istnieje, metoda liniowa będzie odpowiednia do zastosowania. Przychody można również odroczyć, jeśli transakcji usługowej nie można wiarygodnie zmierzyć. Przychodów nie można rozpoznać z umowy o świadczenie usług do czasu wygaśnięcia prawa do zwrotu. Jednakże firmy mogą być w stanie rozpoznać przychód w okresie świadczenia usługi w pewnych okolicznościach, jeżeli spełnione są określone kryteria zawarte w wytycznych. MSSF - Transakcje usługowe są rozliczane na podstawie stopnia zaawansowania procesu, określanego również jako metoda procentu realizacji. Etap ukończenia można określić za pomocą wielu metod, a także uwzględnić metodę kosztu do kosztu. Metoda liniowa może być stosowana do rozpoznawania przychodów, jeśli usługi są świadczone na podstawie nieokreślonej liczby czynności w określonym okresie i nie ma innej metody, która mogłaby odpowiednio przedstawiać etap ukończenia. Ponadto przychód można rozpoznać w zakresie kosztów podlegających zwrotowi, jeżeli nie można wiarygodnie wycenić wyniku takich transakcji, a zamiast modelu zakończonego uzyskuje się model o zerowym zysku. Jeśli nie jest możliwe odzyskanie kosztów z powodu niepewnego wyniku transakcji, przychód zostaje odroczony do momentu, w którym można dokonać dokładniejszego oszacowania. Może również wymagać odroczenia w przypadku, gdy wpływ określonego aktu jest bardziej znaczący niż jakiekolwiek inne działania. W przypadku umów o świadczenie usług, które mają prawo do zwrotu, należy rozważyć, czy wynik porozumienia można wiarygodnie zmierzyć i czy istnieje prawdopodobieństwo, że nastąpi wpływ korzyści ekonomicznych związanych ze świadczoną usługą. Jeśli wiarygodne oszacowanie nie jest dostępne, wynik jest ujmowany w zakresie prawdopodobnego kosztu odzyskania, który został poniesiony w ramach umowy o świadczenie usług.
Umowa o usługę budowlaną GAAP - Wytyczne przedstawione w ramach ogólnie przyjętych zasad rachunkowości są zazwyczaj stosowane w celu realizacji umów, a specyfikacje są dostarczane przez klienta w celu produkcji towarów, obiektów budowlanych lub świadczenia powiązanych usług. Procent metody realizacji jest zwykle preferowany. Ale zakończona metoda kontraktowa jest stosowana w sytuacji, gdy kierownictwo nie może dokonać wiarygodnego oszacowania. W ramach metody procentowej realizacji, podejście przychodowe i podejście zysku brutto są zwykle akceptowalne. Łączenie i segmentacja umów jest dozwolona w GAAP pod pewnymi warunkami, ale nie jest wymagana tak długo, jak długo podstawowa ekonomia powiązana z transakcją jest właściwie odzwierciedlona.
MSSF - MSR 11 dotyczy umowy o budowę pojedynczego składnika aktywów lub połączenia aktywów, które są współzależne lub powiązane ze sobą pod względem projektu, technologii, funkcji, przeznaczenia i użytkowania, a ich zakres nie ogranicza się do niektórych branż. MSR 11 obejmuje zarówno kontrakty budowlane z umową o koszty, jak i umowy o stałej cenie. Aby ustalić, czy umowa wchodzi w zakres MSR 11 lub innego standardu rachunkowości (MSR 18), kluczowym wskaźnikiem jest zdolność nabywcy do określenia głównych elementów strukturalnych projektu. Zdolność nabywcy do decydowania o elementach konstrukcyjnych projektu podczas lub przed rozpoczęciem budowy świadczy o tym, że jest to rozliczenie kontraktu budowlanego. Nie stosuje się go do powtarzającego się charakteru produkcji towarów. Wypełniona metoda kontraktu nie jest dozwolona w umowie budowlanej. Niniejszy MSSF stosuje metodę procentowego wypełnienia. Ale gdy nie jest dostępne wiarygodne oszacowanie końcowego wyniku, stosuje się metodę zerowego zysku. Jednak metoda zysku brutto nie jest dozwolona. Łączenie umów podzielonych na segmenty jest dozwolone, o ile spełniony jest określony zestaw kryteriów. Sprzedaż towarów (transfer ciągły) GAAP - poza rachunkowością kontraktów budowlanych, US GAAP nie posiada żadnej konkretnej metody, która byłaby odpowiednikiem metody ciągłego przekazywania w przypadku sprzedaży towarów. MSSF - Jeżeli umowa sprzedaży towarów nie wchodzi w zakres MSR 11, jednostka powinna rozważyć, czy kryteria rozpoznania dotyczące sprzedaży towarów są spełnione w sposób ciągły w trakcie trwania umowy.Jeśli tak, jednostka ujmuje przychody ze względu na stopień zaawansowania, stosując model procentowego zaawansowania. Jednak w praktyce rzadko kiedy kryteria rozpoznawania przychodów są stale spełniane przy sprzedaży towarów w miarę postępu umowy. Transakcja barterowa GAAP - W przypadku niehandlowych transakcji barterowych dopuszcza się wykorzystanie wartości godziwej otrzymanych dóbr i usług, jeżeli wartości przekazanej nie można jednoznacznie oszacować. W przypadku barterowych transakcji reklamowych, wartość bilansowa przekazanej reklamy (która prawdopodobnie wyniesie zero) zostanie wykorzystana do zarejestrowania transakcji, jeżeli nie można ustalić wartości godziwej przekazanego składnika aktywów. W transakcji barterowej przyjmuje się, że wartość godziwa otrzymanego kredytu barterowego nie jest tak jasna jak wartość godziwa wymienianych aktywów niepieniężnych. Zakłada się również, że wartość godziwa aktywów niepieniężnych nie może przekraczać wartości bilansowej, chyba że wyższej wartości poparto dowodami perswazyjnymi. Jednakże, wartość godziwa kredytu barterowego może być podjęta w rzadkich przypadkach, gdy jednostka może zamienić takie kredyty na gotówkę w najbliższym czasie. Ta praktyka była zwykle stosowana w praktyce historycznej. MSSF - Jeżeli nie można w sposób wiarygodny ustalić wartości godziwej otrzymanej w wyniku niehandlowych transakcji barterowych, można wycenić transakcję, wykorzystując wartość godziwą przekazanych dóbr i usług. W transakcjach barterowych z reklamami przychody nie mogą być wiarygodnie wycenione według wartości godziwej otrzymanej za usługi reklamowe. Jednak sprzedawca może wiarygodnie zmierzyć dochody wygenerowane z takich transakcji w wartości godziwej usług reklamowych, gdy spełnione są określone kryteria. Nie podaje się wskazówek dotyczących transakcji barterowych, a zasady, o których mowa powyżej, powinny być stosowane w razie potrzeby.
Rozszerzone gwarancje GAAP - Przychody generowane z osobno wycenionych umów rozszerzonej gwarancji lub umów na konserwację produktu powinny zasadniczo być odroczone i ujmowane jako przychody w ujęciu liniowym przez cały okres obowiązywania umowy. Wyjątkiem od tej zasady jest jednak sytuacja, w której koszt świadczenia usług jest ponoszony w inny sposób niż w linii prostej. MSSF - Przychody wygenerowane ze sprzedaży przedłużonej gwarancji powinny zostać odroczone i rozpoznane w okresie objętym gwarancją. W przypadku, gdy rozszerzona gwarancja stanowi integralną część sprzedaży, tj. Jest połączona w jedną transakcję, jednostka powinna przypisać wartość na podstawie względnej wartości godziwej do każdego z jej składników. Dyskonto przychodów GAAP - Zdyskontowanie przychodów jest zazwyczaj wymagane, gdy należności dotyczą terminów płatności przekraczających jeden rok budżetowy, oraz w sytuacjach specyficznych dla branży, takich jak umowy licencyjne na programy telewizyjne lub filmy. Stopa procentowa zastosowana do dyskontowania powinna być oparta na określonej stopie procentowej instrumentu lub rynkowej stopie procentowej, jeżeli uważa się, że podana stawka jest nieuzasadniona. MSSF - Przychody są dyskontowane do wartości bieżącej, w której wypłata gotówkowa lub ekwiwalent pieniężny jest odroczona. W takich przypadkach przypisaną umownie stopę procentową wykorzystuje się do określenia kwoty przychodów, które należy rozpoznać, a następnie należy z upływem czasu rejestrować odrębny dochód z tytułu odsetek. Standardowe organy ustalające nieustannie dążą do opracowania konwergentnego standardu rozpoznawania przychodów. W listopadzie 2011 r. Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) i Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) wspólnie opublikowały zmieniony projekt wstępny (ED). ED nazywa się Przychody z umów z klientami. Propozycja została ponownie przemyślana przez te organy w latach 2012 i 2013, a ostateczny standard został spodziewany pod koniec 2013 r. Lub na początku 2014 r. Jednak ten standard prawdopodobnie będzie obowiązywać w 2017 r., Ale rok efektywny dla niepublicznych podmioty przestrzegające zasad US GAAP to 2018. Oczekuje się, że nowy model wpłynie na kryteria ujmowania przychodów zarówno zgodnie z MSSF, jak i GAAP, a branże objęte zakresem tego standardu będą podlegać wszechobecnym zmianom.
